来源_超宇财务 发布日期:2024年01月13日
个税汇算清缴如何操作？哪些情况需要补税？
【论文关键词】税收执法风险 成因 防范 长效机制 【论文摘要】文章从税收法律、税收计划管理体制、人员素质和社会环境等方面分析了我国税收执法风险产生的原因，并提出了相应的对策；同时也对构建化解税收执法风险的长效机制提出了建议。 近十年来，我国税收收入增幅超过国民经济增长，引起了人们的广泛关注。与此同时，我国税制结构中的深层次问题不断显现，增值税转型、内外资企业所得税合并、个人所得税制度的调整都增加了我国未来税收收入增长中的变数。随着市场经济的建立和完善，纳税人的维权意识不断增强，各种名目的税收筹划方兴未艾，最终都会冲击税收收入的增长。网络经济、地下经济的迅速兴起也对政府部门的税收征管水平提出了挑战。因此，税收风险的存在成为不可回避的现实。而其中，执法风险作为一个重要的组成部分，需要引起更多的关注。 税收执法风险主要是指在税收执法过程中，因为执法主体的作为（主要指不当）和不作为可能使税收管理职能失效以及对执法主体和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响。 一、税收执法风险的成因分析 （一）税收执法的法律依据不完备，给执法带来风险 1.税收法律级次偏低，权威性较差 我国《立法法》规定，税收立法权不属于法律绝对保留的事项。也就是说，立法机关虽然拥有专属的立法权，但在特定情况下可以授权行政机关立法。 目前由全国人大或其常委会制定的税法只有三部（企业所得税法、个人所得税法、税收征管法），其余均为国务院制定的行政法规及其主管部门 财政部或税务总局制定的规章等，法律级次较低，权威性差。而且政府既是税法的制定者，又是税法的执行者，政府权力在税收领域过度行使，必然导致税收立法程序简单、税收法律变换频繁、税收执法规范性较差等问题，不能有效指导税收征管活动。有些方面由于法规没有具体而明确的规定，致使税务机关在行使征税权时的自由裁量权过大，滥用自由裁量权时有发生。这违背了税收的法定主义原则，也加大了执法风险。 2.税收程序法有些规定过于原则，不利于操作 比如，征管法没有规定对扣押、查封的商品、货物或其他财产进行变价处理的期限。若税务机关不及时进行变价处理，导致上述财产价值下跌，不足以抵缴税款，由此造成的税款缺口如由纳税人承担，显然会引起争议，税务机关不可避免地要承担由此造成的执法风险。 再比如，征管法中 个人及其所扶养家属 如何理解？正确的理解应当是：纳税人的配偶以及符合下列三个条件的其他人，这三个条件是：与纳税人共同居住生活；无生活来源；由纳税人扶养。只要符合这三个条件，无论与纳税人是什么关系都应当作为纳税人的家属�？墒�，对这一点，税务机关是否有权力去界定呢？税务机关有能力去调查纳税人的家属关系吗？ 又比如，《税收征管法》第三十八条规定： 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款 。那么什么是 有根据 认为呢？当理解为有一定的证据，但因为税务机关要掌握充分的证据可能需要相当长的时间，并且税务机关有没有能力去掌握证据？而提前征收的目的就是为了及时防止税款流失，如果等到收集到纳税人逃避税款的充分证据后也就失去了提前征收的必要了。 （二）税收计划管理体制诱发执法风险 税收计划多年来都是按照上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度来制定，由上级税务局和当地政府在年初确定，层层下达执行。各级税务机关坚持 以组织收入为中心 ，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。 在这种管理体制下，刚性的任务指标弱化了刚性的税收执法，实质上形成对法律尊严的自我践踏。同时，大面积的超常征收掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度，导致预决算失真，组织收入工作的秩序被打乱，在不利于宏观调控的同时，税收执法中的不确定性也大量增加。这种不确定性主要表现为各种主客观因素造成的税务执法作为与不作为，危及税收利益及纳税人权利。 在实际工作中，税务机关为了完成税收任务，几乎可以说是用尽各种手段，虚收、预收、滥收、混税种、混入库级次、空转、引税、卖税、收过头税、寅吃卯粮等等，不一而足。倘若任务完成了，又有税不收，还美其名曰税收调节。从执法者角度看，更主要的是自身承担法律责任的风险。 （三）税务执法人员素质不高 在税收执法过程中，依法行政是关键，执法人员素质不高将直接导致执法风险发生。而在现阶段，税收执法人员的素质不容乐观。 1.执法风险意识亟需加强 由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在，一些纳税人不愿和税收执法人员 较真 ，使执法人员没有切实感受到税收执法风险的压力，一定程度上还存在 权治 思想。 2.执法业务水平有待提高 影响业务水平的因素有两个：执法人员自身水平的高低和执法的难易程度。目前，税务人员水平参差不齐，整体素质不高，综合性管理人才和高级专业人才尤其欠缺。人员自身水平不高，直接制约着业务水平的提升。同时，由于税收执法的依据散见于复杂的税收实体法和程序法中，行政规范性文件大量存在并不断修订更新，税收执法人员难以全面、准确把握，规范执法难度较大，以致执法业务水平受到影响。 3.执法道德水平需要进一步提高 有的人员工作态度不认真，草率行事；有的执法人员法治意识淡薄，滥用职权，以权谋私，以权代法，出现渎职行为或腐败现象，严重损害了税法尊严，无法保证税收公平、公正、正确，从而埋下风险隐患。 （四）外部环境存在诸多不和谐因素 1.税收执法受到地方政府的干涉 有些地方基层政府由于地方利益驱动（如为了招商引资、搞活地方经济等），私自出台各种税收优惠政策，干预税收执法。 2.税收立法与我国法律体系之间不协调 税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税护税意识不强，影响了税收法的实施效力，容易形成执法风险。 二、防范税收执法风险的对策 （一）建立健全税收法律体系，保证税收执法依据的可靠性 1.规范税收立法，建立符合国情的税收立法框架 协调完备的税收立法是依法治税之本，它不但决定税法的形式，也决定税法的本质。要以《立法法》为依据，借鉴国外立法的有益经验，完善税收立法，建立以税收基本法为主导、税收实体法和程序法并重的立法框架，解决税收实体法法律级次偏低的问题。 2.增强立法的系统化和规范化 提高税收立法质量，增强系统性；法规明确具体，强化可操作性，并且注意法规之间的相互衔接。 （二）完善税收计划管理体制 科学组织税收计划管理，建立科学的税收指标考核体系。 首先，必须深化对税收与经济相互关系的认识，做好经济税源调查与分析，制定合理的税收计划。其次，在税收计划管理工作中强化比例原则，并运用法学和经济学等相关理论对其进行科学量化。其中，比例原则又称 过度禁止原则 ，是指执法主体在行使权力时，要在保护与平衡的意义上，斟酌与公民利益的失衡度。如果税收计划易使税收执法对纳税人造成超过征税目的价值的侵害，则应重新审视税收计划和税收指标考核体系。 （三）提高税收执法人员素质 1.树立正确的执法理念 在治税观念上，从 收入导向型 向 法治导向型 转变；从治税方法上，从 整治 向 服务 转变。坚持法律至上，克服侥幸和麻痹心理，正确处理合法行政与合理行政，自觉规范和约束自己的执法行为。 2.强化专业知识学习 税务人员应不断提高业务能力和执法水平，避免因执法不规范、不到位或越权执法给税收征管工作带来不良后果。同时应强化执法过错追究及对违规、违纪、违法行为相关处理规定的学习，纠正重权力轻责任、重实体轻程序的倾向，以税收人员的高素质确保税收执法的高质量，控制和防范执法风险。 3.建立健全监督制约机制 建立规范的、相互制约的执法运行机制，规范税收执法行为，以减少、杜绝税收执法风险行为的发生；税收执法机关内部要建立比较完善的管理制度，并落到实处，防微杜渐。在日常执法工作中，从定岗定责、设计工作流程入手，对执法岗位实施有效的责任考核，强化日常税收执法监督，从而降低执法中的风险和不确定性。 （四）优化税收执法环境，建立社会综合治税体系 加强税收宣传，力求取得社会各界对税收执法工作的理解与支持，减少税收公正执法中的干扰和阻力。完善税收执法部门协助机制，协调税务部门同各级政府的行动。这也是平衡税收执法中多方利益关系，取得税收博弈各方共赢的关键。 三、防范和化解税收执法风险的长效机制 从根本上讲，政府和纳税人之间不是零和博弈，政府获取的税收未必就是纳税人的损失。政府部门税收风险的化解，有利于财政实力的巩固、公共产品发票质量的提高和纳税人市场环境的优化，从而最终有利于降低广大微观经济主体的纳税风险。 （一）建立纳税服务机制 发达税收流失率之所以比较低，除了税收征管体制比较健全之外，还在于他们对纳税人的服务意识比较强，税务征管部门将良好的纳税服务看作是搞好税收征管工作的基础。良好的纳税服务，一是有助于纳税人准确理解税法，从而避免纳税人无意识的税款流失；二是为纳税人尽量提供纳税便利，降低纳税人的纳税成本，自然提高了纳税遵从度；三是维护纳税人的权利，充分尊重纳税人，以消除其抵触情绪。 近年来税务机关在保护纳税人合法权益方面做了大量工作，也取得了一些成效，但还不同程度地存在着不当行为：一是对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重，税务机关解答纳税人的咨询还欠缺及时和准确。目前在基层征收中还普遍存在税务机关对纳税人的隐瞒欺骗行为，比如纳税的起征点、所得税的免税扣除额和扣除项目都不告知纳税人。二是回避权未能得到很好的落实。三是侵犯纳税人的信赖利益保护权。比如，对纳税人的同一行为，主管税务机关和稽查部门往往意见不一，相互矛盾，使纳税人无所适从；对于下级税务机关的执法行为，上级税务机关在检查工作时，往往以纠正错误为名进行 秋后算账 ，让纳税人感到税务机关出尔反尔，这既损害了纳税人的信赖利益，又影响了税务机关的诚信执法形象。 （二）切实提高税款使用效率 税收从其经济本质来讲是一种社会再分配。从法经济学的视角来看，税收执法的价值取向不仅应包含公平正义，同时也应强调效益，体现之一便是税款的使用效率。 在政府税收汲取能力既定的情况下，税款的使用效率将直接或间接影响纳税人的纳税行为，影响未来税基的变化，从而影响未来政府收入的汲取情况。因为税款使用效率的高低直接决定着公共产品发票成本的高低，最终决定着广大公众对公共产品发票的需求以及他们愿意为公共产品发票支付的税收价格。 税收征管人员往往片面地理解税收的 无偿性 特征。从单个纳税人的角度来看，缴纳税款后政府并不支付对价，日后也不再归还，似乎确实是无偿的。但从纳税人整体来看，纳税人缴纳了税款必然要求政府提供同等数量和质量的公共产品发票，包括基础设施、文化教育、医疗卫生、社会保障、国防等诸多领域。否则，政府的合法性将受到质疑，执政地位将受到威胁。从这个意义上讲，在现代社会，政府和国民都应树立 税收有偿 的观念。对于政府来说，坚持税收的有偿性，可以促使政府增加公共政策的透明度，提高税款的使用效率；对于国民来讲，则有利于增强纳税意识，提高纳税遵从度。这两方面都有利于降低税收执法风险。 【参考文献】 ［1］ 谢双进.从执法者的素质视角探析税收执法风险规避［J］.税务研究，2007，（12）. ［2］ 邓梦秋.浅论税收执法风险［J］.税务研究，2007，（11）. ［3］ 白彦锋.建立防范和化解我国税收风险的长效机制［J］.税务研究，2007，（5）. ［4］ 王赫，王春成.税收计划管理与税收执法风险［J］.辽宁经济，2006，（11）. 【】 责任编辑：老A 关于加强高�：笄谑堤逅笆展芾砉娣痘乃伎�
摘要：税收问题不仅关系到的发展，其中，个人所得税更是与每个纳税人息息相关。只有通过了解纳税人意识的概念，及造成纳税人意识现状的原因，最后提出解决问题的方法，我们才能真正而全面地认识纳税人意识，做有纳税人意识的纳税人。 关键词：纳税人；意识薄弱；税收政策问题；更新理念；完善政策与宣传 在最新民意调差显示中，有相当多的人对纳税存在不解不满，我们不得不承认人的纳税意识仍没有较大幅度的提升。解析什么是纳税人意识，人纳税人意识现状及形成原因，探讨解决方案，即是本文的主旨所在。 一、什么是纳税人意识 第一，纳税人意识是在市场经济和民主法治条件下，纳税人基于对自身主体地位自身存在价值和自身权利义务的正确认识而产生的一种对税法的理性认知认同和自觉奉行精神。 第二，纳税人意识在社会发展中具有重要作用。纳税人意识的确立，是社会主义市场经济和民主政治的需要。研究并培养纳税人意识，对依法治税的深入开展具有至关重要的作用。而对于在强调纳税人意识的重要性的原因，其一偷税漏税行为仍然存在，其二被强制性的缴税比不上出于对税法的尊敬和信奉而真正把纳税作为责任与义务，更有利于社会的和谐发展。 二、纳税人意识现状及其成因 （一）纳税相关指标 2011年1-12月累计，个人所得税6054亿元，比2010年增加1217亿元，增长25.2%。许多专家却认为税收大幅流失。1999年个人所得税还是400多亿元时，行政学院博士焦建国曾测算过个人所得税的实际总量，认为流失税款在500亿元左右。从这组数字中我们可以看出，在光鲜的税收统计数字之下，仍有大幅税收流失，纳税人意识淡薄。 （二）中外纳税人意识比较 每年4月15日是美国个人所得税纳税申报的截止日，到处可以见到排队申报纳税的人龙。2009年开始税务总局决定让年收入12万以上的个人主动进行纳税申报，结果应者寥寥。一个例子就生动明显的看出的纳税人意识的确不够强。 （三）纳税人意识淡薄的成因 1.深厚的历史原因：首先，从的历史文化传统对纳税人意识的影响来看，由于深受儒家文化的影响，国民的公共理性精神十分欠缺，还难以形成对税收的正确认识。其次，从目前的政治经济体制及其发展水平来看，新建立后步入计划经济时期，现在虽然正不断发展社会主义市场经济，民主政治体制改革也在进行，但离完善的纳税人意识所要求的政治、经济水平还有一定的差距。 2.严重的现行政策问题 第一，税收法制建设滞后，对提高公民的纳税人意识的外控力弱。在目前的20多个税法中，只有3个税种是由最高权力机关制定的法律予以规范的，其他税种大量由国务院的行政法规来规范，立法层次比较低，从而难以确立税法在纳税人心目中的权威和地位，也就谈不上纳税人在理性上信任税法。甚至有人说纳税人的税究竟都用到什么去处，纳税人并不知晓，也无权过问。 第二，税收制度设置不合理，使得纳税人对税收制度产生不满情绪，对良好的纳税人意识形成负面影响。通过1994年的税制改革，税制设计规范了很多，但仍存在不合理性。 第三，税收宣传效果不理想。虽然每年税务机关都要举行税务宣传月活动，但是从具体来看，仍存在以下问题：税务部门唱独角戏，社会舆论及纳税人不予重视；过分强调纳税人义务，忽视了对纳税人权利的宣传；手段单一，方式落后，新出台的税法得不到及时宣传；重纳税人宣传、轻税务干部宣传。 三、增强纳税人意识的途径 （一）更新我们的税收理念 上文中也已经阐述了纳税人意识淡薄有着深厚的历史原因，想要从根本上更新纳税理念是一项复杂甚至艰难的事业。从党和政府的角度而言，就是要进一步推进民主政治改革和社会主义市场经济体制的建立，为纳税人意识的培养提供深厚的现实土壤。从社会的角度而言，需要在全社会形成尊重纳税人的良好社会氛围，需要形成尊重法律、崇尚道德的良好风尚，为纳税人意识的培养提供良好的社会环境。 （二）完善的税收法律制度。一是在税收法制建设方面，为了保证税收的严肃性和权威性，应提高税收立法层次，将税收法贯彻到底。同时，在税收法律的立法过程中，可借鉴西方发达制定专门的纳税人权利法案的做法。二是在税收制度方面，应通过进一步完善和优化税制，实现税收公平，以税制的合理性促进公民纳税人意识的提高。三是在税收征管模式的构建方面，应主要解决当前税收征管模式中存在的征、管、查之间的相互制约问题，发挥计算机依托作用，消除征管盲区。通过提高税收征管效率来消除纳税人的侥幸心理。 （三）革新税收宣传方法：至今，对纳税人意识的宣传并不能说是全面有效的。应该在进行了一系列税法相关方面的改革之后通过宣传片，公益广告，展板向大众普及税法知识，了解税收用处。 税收问题不仅关系着一个的荣辱兴衰更与每一个纳税人息息相关。只有充分提高纳税人意识，才能从根本上解决税收问题，使获得长足发展。 参考文献： 1.李炜光.税收的逻辑[M].世界图书出版社,2011. 2.董文毅.税收[M].清华大学出版社,北京交通大学出版社,2011. 3.高凌江.税收分配与税制结构问题研究[M].经济出版社,2011. 4.李品芳.公共财政与税收[M].上海财经大学出版社,2011. 【】 责任编辑：zoe 浅议规范我国税务代理事业促进税务代理市场的发展