来源_超宇财务 发布日期:2024年01月13日
结转未交增值税如何处理？
【问题】可转换债券转换为股权投资，税务上如何处理？【答案】根据《税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(税务总局公告2024年第17号)规定：“二、关于可转换债券转换为股权投资的税务处理问题(一)购买方企业的税务处理1.购买方企业购买可转换债券，在其持有期间按照约定利率取得的利息收入，应当依法申报缴纳企业所得税。2.购买方企业可转换债券转换为股票时，将应收未收利息一并转为股票的，该应收未收利息即使会计上未确认收入，税收上也应当作为当期利息收入申报纳税;转换后以该债券购买价、应收未收利息和支付的相关税费为该股票投资成本。(二)发行方企业的税务处理1.发行方企业发生的可转换债券的利息，按照规定在税前扣除。2.发行方企业按照约定将购买方持有的可转换债券和应付未付利息一并转为股票的，其应付未付利息视同已支付，按照规定在税前扣除。……本公告适用于2024年及以后年度汇算清缴。”加入 可开宿住,餐饮,等发票校，可随时向老师进行提问哦~学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看 可开宿住,餐饮,等发票校会计实务频道， 公司租赁个人房屋车辆等，如果公司承担税点，应该如何操作？
【论文关键词】美国 税收制度 税收管理 启示 【论文摘要】作为高度发达的市场经济，美国的税收制度、税收管理和征管水平具有法制化、现代化、社会化、科学化等一系列显著特点。这些特点在完善我国税收法律、深化税制改革、优化机构设置等方面给我们带来了很多启示。 作为发达的资本主义，美国现行税务管理体制具有明显特点。其联邦、州和地方三级政府都有相应的税收立法权，并根据本级政府的情况制定税收征管措施。美国税务管理体制的独特之处，给我们带来许多启示。 一、美国现行税务管理体制的基本运行状态 美国现行税务管理体制与联邦制相适应，由联邦、州和地方三级构成，各级政府都有独立的课税权和固定的收入来源。联邦政府主要征收个人所得税、公司所得税、社会保障税、国内消费税、关税、遗产与赠予税，其中个人所得税和公司所得税为其主要收入来源。州政府主要征收销售税、州个人所得税、州公司所得税、州消费税等，销售税为其主要收入来源。地方政府则主要征收财产税、地方销售税、地方个人所得税等，其中财产税为其主要收入来源。在税收收入总额中，联邦税收收入占60％左右，州和地方占40％左右。 1 立法形成及工作权限。美国联邦税法由国会制定和修改，由财政部颁布实施细则，由税务局解释执行；各州和地方议会可自主制定各州或地方征收的税种和征收办法。美国联邦、州、地方三套税务机构，分属各级政府，各司其职，不存在领导与被领导关系。美国国税局局长必须由总统提名，经国会通过后任命。国税局、州税局和地税局拥有独立的执法权，有权根据税法解释税法执行中的具体问题，如果纳税人不服，可申请法院裁决解释，其他部门无权干预；有权根据税法对欠税多少进行估算，欠税人如不服，须负举证责任。 美国税务局有权对纳税人有关账簿和记录进行稽查，有权召集纳税人到税务局接受调查、出示会计记录。以确定纳税人的应纳税额，判断其是否有偷税行为。纳税人如不缴税，针对不同情况，税务局有权行使三种权利：一是抵押权，即税务局有权以纳税人的房地产地契为抵押，督促纳税人付清欠税；二是强索权，即税务局可以冻结纳税人财产用于清缴税款；三是占有权，指税务局有权依法处置纳税人财产，用以缴税。 在美国，除小额交易外，其他交易必须通过银行转账，否则就是违法。在银行开户必须有身份证明，每个美国人(含法人和自然人)都有一个社�：�，银行按社�：虐衙扛鋈说睦⑹杖氚此胺ü娑ūǜ娓拔窬�。美国人的纳税意识很强，大都能自觉如实报税、缴税。但美国公民和公司一般不亲自申报纳税，而是委托会计公司代办纳税。同时，联邦与地方税务局、税务局与海关等有关部门之间互通信息，使税务局能及时、全面掌握每个纳税人的情况，防止税收流失。 2 级税务管理制度。美国各州的税收征管制度有所差别。一般说来，税务局的内设机构有五个：法制部门，负责税法执行的一般解释、宣传、复议、应诉等；审计(稽查)部门，负责对纳税人纳税情况的调查及处理；研究统计机构，负责税收收入的统计和分析；征收部门，负责接受和处理纳税申报，进行税款征收；服务部门，负责人事、财务、接待。美国对税务审计很重视，如夏威夷州税务局从事审计的人员占总人数的55％以上。 加利福尼亚州是美国人口最多、经济最发达的州之一，其征管制度在各州中颇具代表性。加州开征的税种主要有销售税、州个人所得税、州公司所得税、财产税等。2005年税收收入达2658亿美元，是当年联邦税收收入的11.7％，在各州税收收入中名列第一。加州现行的税务管理体制中，有三个部门负责税收征管，即特许税务局、物税局和就业发展局。加州特许税务局在全州共设6个征收机构，现有雇员4 800人。主要负责征收个人所得税和公司所得税以及一些非税项目的征收。2004－2005财政年度，加州共征收个人所得税424亿美元，公司所得税124亿美元。非税项目的征收主要是追缴纳税人对州和地方政府的欠款，包括机动车登记欠款、违反劳动法的�？詈头ㄔ号芯銮房畹�。加州物税局原来只负责对县级财产税进行评估管理，后来逐步开征了销售税、使用税和特殊商品税。加州的销售税和使用税税率为6％，各个县根据财政需要和经济发展水平，在此基础上附加县、市的销售税。销售税是对销售有形物体给消费者个人使用的行为征收，不包括批发和服务行业，也不包括无形资产和不动产。由零售商向消费者收取后转交税务部门，如未向消费者收取则由零售商自行承担。使用税对销售税课税对象以外的商品进行课征。2003－2004财政年度，共征收销售税和使用税381亿美元。此外，物税局还负责对20余种特殊商品课征税费，其中包括燃料税、烟税、酒税、保险税、天然气附加费、水权使用费等。加州就业发展局负责征收、审计社会保障税。从加州税收管理机构和管理权限的变化可以看出，面对社会、经济形势变化，以税收手段调控经济运行、促进发展不失为一种有效手段。如物税局成立之初，主要负责对地方财产评估进行调整，随着经济的迅速发展，分立出独立的特许税务局。在上世纪30年代的经济大萧条中，联邦政府寻求有效的税收手段应对危机，加州成立了独立的就业发展局，促进就业以及征管社会保障税。上世纪70年代，随着环保问题提上日程，开始征收伐木税和废物处理、资源循环使用方面的税费。加州三个税收征管部门分别负责征收不同的税种，但各个部门之间既各司其职，又紧密合作。人员上，互派管理者，如加州特许税务局局长又是物税局的委员会成员，物税局的委员会成员同时也是特许税务局的委员会成员。机构上，各部门问互相合作，信息共享，既确保了征管质量与效率，也降低了征税成本。 二、美国税收管理的特点 美国的税收制度、征管水平在世界上处于领先地位，在税收管理方面有以下一些特点： 1 税收征管法制化。美国的法制体系健全，其税收征管的法制化程度也相当高。美国税法及其法规对税收征管中征纳双方的权利和义务、具体征管程序、申报、征收、代扣代缴、税务代理、违法处理、复议、起诉仲裁、免税等都作了具体明确的规定(含以案例法的形式)，真正做到了有法可依。征税方(税务机关)、纳税人和办公用品材料费等报销发票机构法律地位平等，其应享有的权利和应尽的义务是对等的，任何一方做出违犯法律的行为都要受到严厉的制裁。 2 管理方式现代化。早在上世纪60年代，计算机技术已普遍应用到美国税收征管中。目前已形成全国性的数据处理中心2个、按地区设置的征税服务中心10个，其征管网络贯穿于从纳税申报到税款征收、税源监控、税收违法处罚等税收征管的全过程，并已和光电技术、自动化技术结合起来，如使用光电扫描仪来加快税收征管信息的录入速度。大量先进科技手段普遍应用于税收征管领域，不仅大大提高了税收征管的效率和质量，节约了大量的税收成本和社会成本，使税务部门对税源监控的能力大大增强，而且通过计算机自动化技术实现了 人机对话 ，极大地方便了纳税人。 3 税务审计(稽查)刚性化。美国的税收征管实施专业化稽查，采用先进的选案程序和选案软件进行案件的筛选，配以财务审计专家进行对部分不合理的地方进行修正，然后制定严格的审计(稽查)方案实施审计。由于现代化技术手段的普遍应用和纳税人自行申报纳税，因此税务机关的主要力量放在了税务审计上，其人员占到了全体人员的50％以上(含直接从事审计人员和复议、仲裁司法等人员)。税务审计人员都经过严格优质的专业化培训，审计过程也是高度的专业化协作分工，税务审计后的处理、司法也是专业化进行。从而在最大程度上保证了税务审计的质量和公正性。美国税法中对审计出来的偷逃税处罚非常重，使其具有极大的震慑力，有效遏制了偷逃税。 4 机构设置科学化。美国联邦税务系统由三级构成，第一级是设在首都华盛顿的税务总局，第二级是按经济区域在全国设立七个大区税务局，第三级是在大区税务局下设63个税务分局，共辖900多个基层分局；其税务信息处理中心每年处理申报表2亿多份，处理相关税源信息13亿多份。从税务人员看，美国非常重视税务人员的整体素质水平，并按职责及业务性质的不同划分为不同的等级类别。对税务人员的录用，除了有严格的学历要求外，还普遍采用考试录用，遵循公开、平等、择优的基本原则。 5 纳税服务社会化。在美国，社会办公用品材料费等报销发票机构如会计师事务所、独立执业会计师、律师事务所等比较多，社会办公用品材料费等报销发票服务业异常发达。由于美国税法种类繁多，且条文多而细，一般纳税人很难弄明白，故大部分纳税人均委托会计师事务所等办公用品材料费等报销发票机构代理纳税事宜。如美国安达信公司主要从事税务代理业务，业务范围遍及美国各地，并已拓展到海外。美国社会办公用品材料费等报销发票机构有着良好的职业道德，严格遵照法律办理业务，恪守为客户保密原则，且收费合理，所以美国的税务代理比较普遍。 三、美国税收管理带给我们的启示 1 进一步完善我国的税收法律，是提高税收管理水平的根本。目前，我国税法制度还存在很多不完善的地方：一是单行税法多为暂行条例或行政法规，还没有成为人大通过的正式法律，使税收法律的效力受到很大影响。二是一些单行税法交叉重叠，互不配套，且修补频繁，稳定性差。三是单行税法与宪法等其他法律的衔接性较差，如宪法只笼统规定了公民有纳税义务，但对税收法律原则等重大问题没有表述，造成法律间的相互脱节。我们应借鉴美国的经验，尽快完善我国的税收法律体系。要尽快研究制定《税收基本法》，把纳税人的权利义务、税收的立法原则等以基本法的形式固定下来；在完善现有税法的基础上，将各单行税收法规上升为法律。同时要做好与工商、财政、银行、公检法等相关部门的立法衔接问题，从立法的角度加强相关部门的协调合作。 2 深化税收制度改革步伐，是提高税收管理水平的前提。我国应该从税制优化和征管效率上对增值税的优劣作冷静思考，进一步完善增值税制。应研究将生产型增值税改为消费型增值税，扩大征收范围，合理解决一般纳税人与小规模纳税人税收负担不均问题。要研究开征社会保险税、遗产税、环境保护税等，逐步取消屠宰税、土地增值税等税种。个人所得税采取个人申报和夫妻联合申报两种方式，并分别规定免税额。另外，必须正确对待税收计划。美国根据经济税源和税制测算当年税收收入，政府不下达税收收入任务，税务机关的职责就在于依法征收。实践证明，下达收入任务不但影响执法，还影响经济长期发展。笔者认为，我国应根据经济税源和税制指导税收征管，不再下达指令性任务�？己怂拔窆ぷ鞑辉僦豢词杖肴挝裢瓿捎敕�，而应从执法、收入、队伍等方面综合考核并以是否严格执法为主。 3 优化税务机构设置，实行扁平化管理，是提高税收管理水平的基础。从美国现行情况看，其税务管理机构少、层次少、人员少，但征管质量和效率非常高。我国目前税务机构设置上普遍存在机构多、人员多、层次多的问题。从未来税收发展的趋势看，税收管理的扁平化将是大势所趋。因此，可以考虑在税收征管水平较高、计算机技术普遍应用的地方，有步骤地取消农村分局，税收业务集中到县级局，条件成熟后再取消市(地)级税务机构，直接实现总局一省局一县局三级管理。在征管信息处理上也可以借鉴美国的方式，充分开发和利用税收信息，实现税收信息的共享，提高税收征管的质量和效益。 4 充分挖掘现有资源，加快税收信息化建设进程，是提高税收管理水平的保障。在美国，大量现代化的技术手段(如计算机技术、网络技术)在税收征管中均得到了广泛使用，而且和光电技术、自动化技术结合使用，大大提高了税收征管的质量和效率。现代化是税收征管的必由之路，也是实现税收征管法制化的重要保障之一。我国目前在硬件配置方面已有了很大进步，但很多地方计算机应用水平不高，硬件资源没有加以充分利用，有的地方仅限于开票打字，没有充分发挥其应有的作用，造成有限资源的极大浪费。从美国计算机应用看，每一部门对计算机在实际操作中的应用并不是工作重点，而是在实现办公自动化的基础上，把网络的建设和发展作为其重点。计算机网络不仅涵盖了各级税务部门、纳税人，而且还涵盖了政府公共部门如工商、海关、财政、金融等，实现了社会信息资源的共享。税收征管现代化可以把赶量税务人员从繁重的日常管理中解放出来，以充实稽查力量，加大稽查力度。 5 转变税务服务观念，强化稽查管理，是提高税收管理水平的关键。在美国，各级税务部门都比较重视税务审计(稽查)工作，都配备了很强的稽查力量，税务稽查的正效应非常大。从我国目前的实际看，社会纳税意识不强，偷逃骗抗税案件时有发生，因此更加需要形成稽查的震慑效应，净化税收的社会环境。另外，根据美国税收征管的特点，结合我国目前税收征管实际，我国的税收征管应该朝着管理服务型方向发展，可以考虑在税务系统内成立相应的纳税服务机构(部门)，专司纳税服务管理工作，保证纳税服务工作通畅运行，有效地引导纳税人对税法的遵从和税收政策的落实。 【】 责任编辑：老A 关于新企业所得税法的实施对物流企业税收管理的影响分析