来源_超宇财务 发布日期:2024年01月13日
“便民办税春风行动”第二批25条举措接续推出！
摘要：本文对 两法合并 后所得税源泉扣缴政策的重大变化进行了归纳总结：预提所得税减按10%征收；法定扣缴日期由五日变为七日；对税务机关指定扣缴新设定了三种情形；新增特定情况下的欠税追缴；非居民企业取得权益性投资收益不再免税；利息所得的免税范围有变化；转让财产所得减除项目由 原值 变为 净值 等。 关键词：企业所得税；非居民企业；源泉扣缴 Abstract：This paper summarizes main changes in articles concerning withholding at source after the unification of two sets of Enterprise Income Tax Laws： withholding income tax shall be levied at a reduced rate of 10%； the statutory time limit of tax withheld has been extended from 5 days to 7 days；the situations under which tax authorities may designate the withholding agent increase； under certain circumstances the outstanding taxes may be pursued； income from equity investment obtained by non-resident enterprises shall not be exempted from tax； interest income qualified for tax exemption has been changed； pre-tax deduction basis for income from transfer of properties changes from original value to net value. Key words：Enterprise income tax Non-resident enterprise Withholding at source 源泉扣缴制度，是指对非居民企业来源于境内的所得，由支付人在支付时从支付款项中预先扣除该款项所应承担的所得税税款的制度。源泉扣缴主要适用于预提所得税的征缴，是指一国政府对没有在该国境内设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得所得与其机构、场所没有实际联系的外国公司、企业和其他经济组织从该国取得的股息、利息、租金、特许权使用费以及其他所得，实行由支付单位扣缴所得税的制度，是企业所得税的一种特殊征收方式。 2008年1月1日《》（以下简称《企业所得税法》）及《》（以下简称《实施条例》）开始施行，对比原来实行的《》（以下简称 原税法 ）及《》（以下简称《实施细则》），有关源泉扣缴的规定有了一些显著的变化，应引起纳税人的高度关注。 一、预提所得税减按10%征收 原税法第十九条规定，外国企业在境内未设立机构、场所，而有来源于境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，应当缴纳20%的所得税。《企业所得税法》第三条和第四条规定，非居民企业在境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%；《实施条例》第九十一条规定，对上述所得减按10%的税率征收企业所得税。 新旧税法对比，预提所得税实际已减按10%征收。需要扣缴义务人注意的是，在《企业所得税法》执行后，预提所得税法定税率仍是20%，但应减按10%的税率计算代扣，不得多扣或少扣。 二、法定扣缴日期由五日变为七日 《企业所得税法》第四十条规定，扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送企业所得税报告表。而原税法第十九条规定，扣缴义务人每次所扣的税款，应当于五日内缴入国库。 在确定扣缴日期的同时，纳税人需要关注两个方面：一是在强调实际支付的同时还要注意遵循权责发生制原则。《企业所得税法》及《实施条例》规定，税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。二是扣缴金额的确定。源泉扣缴的收入全额是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用，不能忽略与业务相关的价外费用而少扣所得税。如特许权使用费还应包括图纸资料费、技术服务费和人员培训费及其他有关费用。 三、对税务机关指定扣缴新设定了三种情形 指定扣缴适用于承包工程作业和提供劳务所得。根据《实施细则》第六十七条，对外国企业在境内从事建筑、安装、装配、勘探等工程作业和提供咨询、管理、培训等劳务活动的所得，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为所得税的扣缴义务人。《企业所得税法》第三十八条规定，对非居民企业在境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。同时，《实施条例》第一百零六条规定，《企业所得税法》第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形包括：（一）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；（二）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托境内的代理人履行纳税义务的；（三）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。另外，《实施条例》还规定了税务机关的告知义务： 扣缴义务人由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。 四、新增特定情况下的欠税追缴 对比原有的源泉扣缴规定，《企业所得税法》及《实施条例》新增了两项特定情况下的欠税追缴规定。第一项是扣缴义务人未依法扣缴应当扣缴的所得税，或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。在境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中一地申报缴纳企业所得税。第二项是纳税人未依法缴纳的应纳税款，税务机关可以从该纳税人在境内其他收入项目的支付人应付款项中，追缴该纳税人的应纳税款。该纳税人在境内其他收入，是指该纳税人在境内取得的其他各种来源的收入。税务机关在追缴该纳税人应纳企业所得税时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限、缴纳方式等告知纳税人。 扣缴义务人需要注意的是，对按税法规定实行源泉扣缴的税款，扣缴义务人应扣未扣的，即使纳税人已补缴税款，也不能免除扣缴义务人的法律责任。即税务机关可根据《》第六十九条的规定，在向纳税人追缴应缴未缴税款的同时，对扣缴义务人处以应扣未扣税款50%以上三倍以下的�？�。 五、非居民企业取得权益性投资收益不再免税 原税法第十九条规定，外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税。与此相关的文件还有《》（国税发[1993]45号）。根据国税发[1993]45号文件，持有B股或海外股的外国企业，从发行该B股或海外股的境内企业所取得的股息（红利）所得，暂免征收企业所得税。 《企业所得税法》及《实施条例》取消了上述免税规定。非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，应以收入全额为应纳税所得额，减按10%的税率征收企业所得税。需要注意的是，《》（财税[2008]1号）规定，2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税。 六、利息所得的免税范围有变化 原税法第十九条对有关利息所得项目所得税的免征作了两项规定：一是国际金融组织贷款给政府和银行的利息所得，免征所得税；二是外国银行按照优惠利率贷款给银行的利息所得，免征所得税。《实施条例》第九十一条对免征企业所得税的利息所得的规定改为：一是外国政府向政府提供贷款取得的利息所得；二是国际金融组织向政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得�？梢钥闯�，变化体现在两方面：一是国际金融组织贷款利息所得适用范围由政府和银行扩大到了政府和所有的居民企业，也就是说所有居民企业支付国际金融组织优惠贷款利息时，不需再代扣代缴所得税。二是取消了外国银行按照优惠利率贷款给银行的利息所得的免税规定，增加了外国政府向政府提供贷款取得的利息所得的免税规定。 七、转让财产所得减除项目由 原值 变为 净值 《企业所得税法》第十九条规定，非居民企业转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。而《实施细则》第六十一条规定，财产转让收益是指转让收入减除该财产原值后的余额。 财产原值和财产净值的区别主要在于，财产原值是财产入账时的计税基础，而财产净值是财产的计税基础减除已按税法规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。两者的差别就是财产转让时已按税法规定计提的折旧、摊销等。如某房产原值为1000万元，已按税法规定计提折旧500万元，账面净值为500万元，售价1200万元，则按原税法，转让该房产的所得是1200－1000＝200（万元），而根据《企业所得税法》，转让该房产的所得则为1200－（1000－500）＝700（万元），差额即为已计提的折旧额1000－500＝500（万元）�？梢钥闯�，按照《企业所得税法》计算出来的应纳税所得额比按照原税法算出来的一般要高。 需要注意的是，如果一外国企业转让财产的收入低于该财产的原值，按照原税法，不会产生纳税义务，而按照《企业所得税法》，则有可能产生纳税义务。纳税人应对此高度关注。过去的非应税项目现在可能会变成应税项目，应及时按新规定处理，避免不必要的涉税风险。责任编辑：小奇 个体户是如何纳税的
问题：如果总包合同不包含水电费，工地先用了水电，开发公司先垫付，凭发票，我该如何账务处理，当工程完工，建筑方工程100万，我开发公司已垫付水电10元，账务如何处理，建筑方发票要如何开，开多少��？总包合同中约定，水电由施工方自行负责 ，先由开发公司垫付，后期从支付的工程款中扣回。答案：首先明确，房地产开发总包合同中工程总造价一般都是包含水电费的，即施工产生的水电费由承担，这是工程造价预算中的一项取费。但开发公司作为业主，供水、供电部门按照户名开具发票一定是开给开发公司的，这里就产生了一个矛盾：发票与实际费用承担方不符。营改增前，房开企业不能用这些水电费发票直接计入成本，大多房开企业会开具收据、连同发票、分割单等交施工企业，采取代收代付或直接缴纳等方式处理，但无论财务如何处理，施工方都应按照含水电费的全额向房开企业开具发票，否则会影响营业税税基，造成营业税漏缴。营改增后，一般有两种处理方式：（1）视同销售：房开企业收到发票入账后，再开具等额水（9%或6%税率）、电（13%税率）销售发票给施工企业。会计分录如下：缴纳水电费取得发票时借：其他业务成本应交税金 – 应交增值税（进项税额）贷：银行存款向施工单位收取现金或从工程款中扣回时：借：银行存款/应付账款贷：其他业务收入应交税金 – 应交增值税（销项税额）（2）按照甲供材处理：直接计入开发成本。由于营改增后不存在甲供材建筑业营业税问题，直接入账也无不可。实际操作中，需要在总包合同中对水电费按照甲供予以明确约定。会计分录如下：借：开发成本应交税金 – 应交增值税（进项税额）贷：银行存款（点击图片即可报名）还想要学习房地产财务知识，那来看讲授的吧！史洁然老师：28年从业经验，资深房地产财务总监进行专业讲解，常年战斗在行业一线财务岗位，实务经验丰富，精于财税政策研究、熟悉房地产行业的全流程财税处理，擅长税务筹划、成本预算管控、资本运作�？纬探步馓鲜导�、逻辑清晰、案例丰富，注重知识与实践结合。本课程用三个部分对你进行全面提升，包括房地产财务管理基础、成本核算、特殊费用处理、销售核算、涉税实务、投资测算、融资操作、合同审核等内容，干货满满。让您快速掌握房地产行业财务核算的核心要点、税务处理规则并能够在错综复杂的实务环境中熟练运用。升职加薪不用愁！更多各行业的晋升经验，税务知识，账务处理，天天可看（听直播，立领代金券，最高可领100元�。�，惊喜多多！尽在 可开宿住,餐饮,等发票校-开放课堂， 出差补助要交个人所得税吗？