来源_超宇财务 发布日期:2024年01月13日
附加税的计算与会计分录
年初之际，企业清算业务所得税的实体法规和操作细则都有了明确规定。 2009年，税务总局先后发布过有关企业清算业务企业所得税3个文件。 短时间内颁布3个文件，税法为何如此重视企业清算业务企业所得税问题？企业注销清算背后到底有哪些隐情？这3个文件分别是《》（财税[2009]60号）、《关于印发〈企业清算所得税申报表〉的通知》（国税函[2009]388号）和《税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函[2009]684号）。 执行打折，壮了企业胆子 《》第五十三条规定：企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。 财税[2009]60号第四条也强调企业应将整个清算期作为1个独立的纳税年度计算清算所得。 国税函[2009]684号重申要将清算期间作为1个纳税年度，提醒纳税人注销时应依法履行纳税义务。 税法多次规定，企业清算时应当以清算期间作为1个纳税年度，但目前许多地方并未执行上述法规，企业注销时发生的纳税事项，仍要求企业视为在经营期内来履行纳税义务，对清算期的税务处理只是走程序而已，客观上促使企业将清算所得与经营期所得混在一起申报，同时利用种种假注销行为逃避纳税。 假清算，蒙混过关 不少企业普遍存在一个观念，认为企业注销清算时，注销了税务登记，税务主体资格终止，税收权利和义务也相应地消失，这可以掩盖原企业存在的偷逃税款或其他涉税问题，并将企业财产转移为股东所有。有的企业优惠到期，利用假注销重新 洗牌 ， 换牌子 再次申请享受税收优惠，如新办服务企业的税收优惠，忽视税收优惠的限制条件。优惠到期而注销，然后转移资产和人员重新开办企业。更有甚者，税务注销，但仍继续营业逃避纳税申报。企业注销清算时的种种行为，再加上目前不少税务机关注销核查流于形式，不注重实质性核查，普遍存在重程序、轻内容的现象，企业假注销很容易蒙混过关。 资产处置，五花八门 企业清算时税法对其资产所隐含的增值或者损失行使课税权属于最后一道环节，资产权属已发生改变（不管是已处置还是未处置），因此资产无论是否实际处置，一律视同转让，需确认资产的增值或者损失，并入清算所得，同时也涉及流转税问题和其他税费。 在企业清算实务中对资产的税务处理，不符合税法规定的现象可谓五花八门，如低价转让给关联方、投资方接收，未考虑变现价值、直接转未分配利润、账面转销而实务未处置、直接抵偿债务未视同销售、以现金或实物抵债等形式收到应收款项后，仍然长期挂账，虚报损失等。 资产处置不当直接导致增值税、营业税、所得税等税款的流失。 以存货为例，企业在清算期间未进行彻底清算，注销税务登记时尚有大量存货留待以后继续处理，而在注销税务登记时又没有对以后存货抵债或向投资者分配的应交增值税进行征收，这样就使货物在以后转移时税务机关对其失去了控制，从而漏掉了本应该在清算期间缴纳的增值税。又如不动产，企业未按公允价格处置房产，低价转让给关联方，转让价往往大大低于市场价格，清算时隐含的增值未实现，导致营业税和所得税流失。 事后追征，仍有法律依据 企业认为利用注销清算，偷逃税款，就会万事大吉，其实只是一厢情愿。 税务机关对企业所得税款的追征可以延续到企业注销登记之后。《税收征管法》第五十二条规定：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。 利用注销清算偷逃税款，显然是属于该条规定的后者行为。企业注销，其实是企业的股东或投资者把构成企业的 生产要素 进行了调整，本身应该缴纳的税款也流向了生产要素拥有者。因此不能因为企业某种形式的终止，就放弃对企业真正主体 资产所有者纳税义务的追缴。同时税务登记是行政登记的一种形式，不是行政许可，它是加强对纳税人权利限制的手段，而不是限制纳税人履行纳税义务的手段，更不是纳税人权利、义务产生的依据。注销税务登记并不伴随着纳税义务的消失。 例如，浙江省国税局曾发文明确：税收是财政收入的主要来源和机器正常运转的物质保障，不允许任何人侵占，所有纳税主体均应依照税法的规定缴纳税款，对于纳税主体在终止前偷逃的税款，税务机关有依法追缴入库的义务。对纳税主体终止前可能存在的偷税行为应考虑纳税主体本身的多样性及终止原因的复杂性，区分不同情况予以处理，明确相关责任方负有补缴税款（经济责任）、行政处罚（行政责任）和刑事责任。 【】 责任编辑：冠 坚持依法治税实现地税收入较快增长
摘 要：如今传统零售业竞争激烈，已经进入 微利时代 。传统零售业必须利用信息化手段才能立于不败之地。那么从传统零售业与电子商务的融合的角度进行探讨，通过融合的意义、两者不能相互替代的原因及融合的对策三个层面的进一步分析，旨在指出当前传统零售业信息化存在的问题并提出解决方案。 关键词：传统零售业；电子商务；融合 随着因特网的飞速发展和信息经济、网络经济等概念的提出，电子商务（E-commerce）受到人们越来越多的关注。特别是近年来，无论是在报刊、杂志，或是在电视等传统媒体上，还是在因特网上，电子商务成为了一个出现频率高的新词汇。网络销售成为新经济时代的一个热点，网络为零售交易的信息传递和支付结算提供了前所未有的便利，在网络销售方式下，消费者足不出户，便可以完成购物过程。有些专家预测电子商务将使传统的商务模式、企业的经营方式和消费者的消费习惯都产生一个全新的改变。那么，传统的零售企业如何才能更好地与新兴的电子商务结合起来从而产生更大的效益呢？ 1 传统零售业融合电子商务具有积极意义 1.1 电子零售互动式交流给消费者方便 现代消费者最大的消费要求是效率和个性，电子商务零售能很好地满足这种要求。它改变传统商品间接流转机制，以一种方便的浏览方式，让消费者通过网络对商品信息一目了然，达到亲临现场的效果, 并在线下单购买，减少路途的劳累和人员的拥挤。尤其具有吸引力的是电子零售还可以享受到亲临现场无法达到的目标。例如，当消费者决定购买某品牌商品，但该品牌现有商品中没有满足他需要的，在传统模式下他只有放弃，而在电子商务零售中，互动式交易场景，极其便利地为他提供出个性满足机会,该消费者可以通过电子邮件或电子留言向商家定货，实现自己的消费需求。除此以外，电子零售还具有高效率性，它超越了传统零售经营面积的限制，理论上可以无限量地陈列商品，消费者要想多浏览几家商品，只需挪动鼠标。它同时突破了开关店面时间的限制，消费者在自己需要时，随时可以点击购买，这种超越时空的购物环境，充分体现和满足了现代消费者的效率观。 1.2 电子零售链条式经营让零售商受益 零售业中，成本和利润一直是商家经营中的首要考虑，传统商业零售商品流转要经过多个批发和零售商，最后才能到达消费者，流通中间环节多，储存、运输周转成本高。而电子零售方式通过互联网,为商品流转提供了最直接的传输渠道，将供应商、经销商、运输商、银行和最终消费者链条式地紧密联系，计划、采购、销售、存储和支付等环节变得单一，零售过程营运成本也随之控制到最低限度。同时， 消费者决定购买时，会从网上直接下单，使零售商通过网络从消费者处直接得到需求信息变得简单，也使得零售商及时、全面地掌握消费者个人资料变为可能，零售商能更切实际地考虑消费者消费要求，并以此为依据提供消费产品发票，开展消费服务，实现以产品发票管理为中心转向以顾客需求管理为中心，从而赢得更多的忠实顾客。技术、成本和顾客忠诚的支持，令电子商务零售商独具利益之源。 1.3 电子零售开放式应用为零售产业添翼 以互联网平台和网络技术应用为核心的电子商务零售，对零售产业发展优化和推动作用明显，表现为: 其一，电子零售中，众多零售商采用信息技术开展业务，使大量交易数据集合于网络平台，这些数据能够很容易地被整合，进而转换成有价值的供求信息，供决策部门参考，其结果对优化零售产业资源配置，提高行业运营效率具有指导价值；其二，电子商务平台集合起来的商品经营和交易信息，具有高度的透明性，能够很大程度上净化我国传统零售产业中信息不透明、不对称，中间环节繁杂的市场环境；其三，网上零售突破了零售商国域内的空间限制，提供了面向全球的展示平台，通过这个平台可以将我国国内特色商品推向世界，并将国外商品信息反馈回来，提供我国零售产业走向国际的市场机会。 2 电子商务环境下传统零售企业的发展策略 在现今阶段，电子商务的出现，不仅不会使传统的零售领域成为过时，相反，只要传统的零售企业能够充分利用电子商务平台所提供的先进信息技术来加强内部管理，减低外部交易成本，就能取得更大的效益。 2.1 大型传统零售企业与网络公司应该加快相互融合的步伐 网上零售与传统零售的融合，有可能突破网络销售原有的障碍。一般认为，制约网上零售发展的三大障碍，是缺乏庞大的消费群和全国系统的货物配送体系，以及合适的网上支付手段。但在我国，主要困难一是基础设施的滞后；二是金融网络化、企业信息化等环节的薄弱；三是观念的差异，人 眼见为实 的传统消费观念，限制电子商务的发展；此外还有专业人才的缺乏等。传统零售业的大商场在与电子商务系统相结合的过程中，可创造出新的零售模式。例如日前 全国网上连锁商城 的创建，力图将全国大商场请到网上，让消费者足不出户逛遍大商场。与普通购物网站相比，这个网站最大的优势是没有配送的瓶颈，因为加盟商场拥有自己的配送服务体系。商场为消费者提供网上购物服务是一种趋势，尽管现在的网络环境还不完善。大型零售企业店中建网，可利用原有的商品信誉，顾客的忠诚度。消费者在网上购买的商品，就是在货架上看到的商品， 眼见为实 ，则会放心购买。 2.2 传统零售企业进行高科技改造，提高技术装备和信息管理水平 我国传统零售业的发展起步较晚，技术装备和信息管理水平，以及销售方式都较为落后。如POS、ECR还未普及。新经济的到来，为我国传统零售企业进行高科技改造带来了机遇。新经济是以网络经济和经济全球化为主要特征的�：蠓⒄箍捎媒仙俚闹С�，使用世界上最先进的计算机、网络设备及软件系统，在信息技术运用上与发达站在同一起跑线上，从而在相关领域和行业实现跨越式发展。信息技术可以改造传统产业，使之更快地实现现代化。而且信息技术具有传播快和成本不断降低的特性，这为像这样的发展家实现零售业的跳跃式发展提供了可能。事实上，传统零售业存在着新技术推广和应用的极大空间，传统零售业与信息技术相结合可以获得第二个成长空间，这对后发展来说确实是加快经济结构转换的一次难得机遇。 2.3 提供以人为本的个性化服务 零售业通过网络向顾客提供服务，是以直接的商业信息联络为先导的，了解每个顾客的特殊需求，加强与顾客的联系，才能赢得市场。如美国Dell电脑公司实行网络销售，顾客可以在公司的主页上进行选择和组合电脑，公司的是生产部门马上根据要求组织生产，并通过邮政公司寄送，极具个性化。亚马逊通过建立读者、作者、编者与出版者之间互相即时沟通的平台，创造了拥有80万会员的 在线读者社区 ，使网站可以比较容易地收集到读者的信息、趣味和他们的购买需求，从而能更快地向他们推荐其所需的新书。我国的海尔公司实现了网上交易、网上支付和实物配送，以及售后服务 e网通 ，把一个互动的、零距离的星级服务新创举展现在国人面前。在网上实现个性化服务�？榛亩ㄖ�，不仅在我国尚属首次，在国际家电业也是领先的，它将个性化的定制和星级服务一条龙与电子商务相结合，在网上实现了快速个性化服务。总之，在成本和技术支持的情况下，最大限度地为顾客提供个性化服务，是今后零售企业生存的根本。 综上所述，网上零售与网下零售、虚拟零售与现实零售呈现出融合的趋势。B2C 电子商务的发展如果没有传统零售企业的加盟，电子商务热只能停留在纸面上的炒作之中，而传统零售业如果不顺应新经济的潮流，加入电子商务中来，就会很快被市场所淘汰。因此，必须创造条件，加快网上零售与传统零售的融合步伐，促进整个零售领域乃至整个流通领域向更高层次发展。责任编辑：鬼谷子 论服务经济时代的人力资源管理