来源_超宇财务 发布日期:2024年01月13日
企业购买税控盘时如何做账务处理？
中原石油机械制造有限公司（以下简称 中原公司 ）是增值税一般纳税人。近日，该公司办税人员小王向某税务师事务所打电话称，该企业收到一笔财政部门无偿拨付的专项资金，正按规定用途采取自营方式购建固定资产。在购建过程中，该公司技术人员参与设备安装，安装工程既使用了自产的应税消费品，又使用了外购的原材料、低值易耗品等，辅助生产车间还提供了水电、运输等劳务，希望注册税务师对可能涉及的纳税问题予以解答。 注册税务师解释说，财政部门拨付的这笔专项资金，是政府无偿拨付给企业使用的资金，且在拨款时已经明确规定了资金用途，属于政府补助性质。政府补助的取得和使用的会计处理，应该遵从《》及其应用指南的规定。企业用政府补助采取自营方式购建固定资产，主要涉及流转税和企业所得税，税法对其有明确的征免规定，企业应予以重视。 第一，增值税。 1.自产货物用于非应税项目要视同销售货物征收增值税。 《》第四条规定了单位或个体经营者视同销售货物，应缴纳增值税的具体行为，其中包括将自产或委托加工的货物用于非应税项目。中原公司将自产的应税消费品用于在建工程，即用于非应税项目，要按照规定视同销售计算缴纳增值税。 2.用于非应税项目的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。 《》第十条规定了进项税额不得从销项税额中抵扣的项目，其中包括用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。中原公司将外购的原材料、低值易耗品等货物用于在建工程，即用于非应税项目，其进项税额不能在销项税额中予以抵扣。如果该公司将已经抵扣进项税额且作为生产备用的外购原材料改变用途用于在建工程，就应作进项税额转出处理。 3.视同销售行为和进项税额转出的一般认定方法。 根据《》及其实施细则的相关规定，可以找到视同销售行为和进项税额转出的一般认定方法：一是从存货的去向上判断。外购的货物用于企业外部时视同销售行为，如用于投资、利润分配、捐赠、偿债等；外购的货物仅在本企业内部周转时作进项税额转出处理，如用于在建工程、非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费或在本企业内部发生了非正常损失等。自产、委托加工的货物（不含发生非正常损失的在产品发票、产成品）不论用于企业外部还是内部，都要视同销售行为征收增值税。二是从存货是否具有增值特性上判断。凡是货物具有增值特性的，不论货物来源，也不论用于企业外部还是内部，都视同销售行为，比如外购的货物用于投资、利润分配、捐赠、偿债时，与销售货物没有实质性的差别，是用当时的市价或评估价计价，因而具有增值特性。当货物不具有增值特性时，则作进项税额转出处理。这里只应该考虑外购货物，因为外购货物仅在本企业内部周转时，不论是改变原定用途还是发生了非正常损失，都是按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，所以不具有增值特性。 第二，消费税。 《》及其实施细则规定，纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。所谓 用于其他方面的 ，是指用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。中原公司将自产的应税消费品用于在建工程，属于税法规定的应税范围，应计算缴纳消费税。自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格＝（成本＋利润） （1－消费税税率）。 第三，企业所得税。 1.《》取消了将自产货物用于在建工程、管理部门及非生产性机构视同销售的规定。 《》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院、财政部、税务主管部门另有规定的除外。而原有《》第五十五条规定，纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品发票的，均应作为收入处理。财政部、税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）规定，企业将自己生产的产品发票用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。 与原税法相比，《》扩大了视同销售的对象，将货物、财产、劳务均列为视同销售的对象，并不局限于企业自产的产品发票；缩小了视同销售的范围，将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构排除在视同销售范围之外；强调视同销售计税价格按公允价值确定。 2.《》视同销售的规定不适用于流转税。 需要注意的是，《》中视同销售处理的规定，仅适用于企业所得税，并不适用于流转税。如企业在建工程使用自产应税消费品，尽管《》不再视同销售计算缴纳企业所得税，但相关流转税法目前并没有取消视同销售的规定，所以仍应按照《》及其实施细则、《消费税暂行条例》及其实施细则的规定缴纳增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等税费。 最后，注册税务师提醒办税人员小王，《》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。按照会计准则规定，无论与资产相关的政府补助，还是与收益相关的政府补助，最终都要计入损益（营业外收入）。而按照《》规定，企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，为不征税收入，对应的折旧按税法规定也不允许在所得税前扣除，因而形成了会计与税法之间的永久性差异。企业需要在计算企业所得税时作纳税调整处理，按照纳税调整后的应纳税所得额和适用税率计算应纳所得税额。 责任编辑：小奇 生产性生物资产折旧可税前扣除
【论文摘要】人力资源配置是企业人力资源管理过程中的一个非常重要环节�？蒲Ш侠淼嘏渲闷笠档娜肆ψ试�，是企业管理者特别是老企业的管理者不能忽视的重要工作。 【论文关键词】人力资源配置；能级对应； 结构合理 在现代企业管理中，人力资源配置是企业人力资源管理过程中的一个非常重要的环节。人力资源配置不在于一个企业拥有多少学历高、职称高的人员，关键在于人力资源的搭配要合理。只有将企业人员的知识结构、年龄结构、专业结构合理的搭配，并与企业的生产经营特点相适应，才能提高企业人力资源的整体配置效率，充分发挥企业整体协同优势，从而保证企业生产经营活动的正常进行，得以实现企业的既定目标。本文主要从企业人力资源管理中存在的问题浅谈合理配置企业人员的原则和意义。 1、 能级对应 是企业人力资源配置的基本原则，是调动、激发员工积极性、发挥其最大工作能量的前提。 所谓 能级对应 ，简单地说，就是将有能力的人放到合适的工作岗位上。虽然说起来比较容易，但对许多企业、特别是对在我国计划经济体制下发展起来的一些老企业来说，做起来还相当困难， 因人设岗 、 照顾关系 等是企业以往普遍存在的现象。这些现象的存在，严重地影响着企业生产经营活动的效率和企业目标的实现。 能级对应 就是要采取 因岗定人 、 因事设人 ，就是要根据工作分析来确定企业完成各项工作所需的工作技能、责任和知识，确定各项工作的任务和性质，进而确定所需的工作岗位，再以工作岗位的需要为出发点，配备所需人员。当然，能级对应原则不仅指避免能力不足的人员上岗，还应重视能力定位原则，即避免能力过高的人员被安排在普通工作岗位所造成的人力资源浪费。 另外，在实行 因岗定人 时，还要同时引入竞争机制，无论是在招聘员工时，还是在员工绩效考核时，都要严格实行竞争上岗。这就要求企业领导和人力资源管理部门一定要去除老的用人陋习，一切以企业利益出发，认真把握用人的能级对应原则，只有这样，才能充分调动全体企业员工的工作积极性。 2、 结构合理 是企业人力资源配置的基本要求，是使企业不断创新发展充满活力的保证。 人力资源配置的过程，实质上是使人员结构逐步合理化的过程。由于企业外部环境、内部条件以及目标任务都可能在不断地变化，而人员老化、员工和管理人员知识过时、专业单一，都会使企业人员观念落后、技术落后、管理落后，不仅影响企业生产经营效益的增长，发展缓慢，还很可能是企业发展的严重障碍。 结构合理 就是要求人员配备上不仅要考虑个人因素，更要考虑群体素质，即企业人员的知识新颖、知识结构合理，老中青年龄结合，技术、管理、综合等各类人员比例得当。只有这样配置才能使企业人员整体素质提高，从而可以不断增强新产品发票的研究开发能力，提高劳动生产率，才能使企业得到长期的可持续发展。 因此， 结构合理 是企业人力资源配置的基本要求，企业要通过恰当有效的人员选择、员工再教育、绩效考评、内部退休、岗位轮换等多种方法和渠道来适时地培养、选拔、调配人员，使企业人员结构不断变化，以适应企业发展新的需要。 3、 人员流动 是人力资源结构合理配置的有效途径，是企业保持长远生命力不断发展的法宝。 长期以来，我国对企业人员实行的是统一计划调配管理的方式，使企业一方面许多职位得不到合格人员，形成人员奇缺的现象，另一方面，又有许多专业人员专业不对口，用非所长，形成人员浪费现象。人员缺乏与人员积压并存，急切地呼唤着人员流动，合理的人员结构调整，也需要人员流动来实现。 在当今国际竞争环境的动态特征日趋明显，市场和技术的迅速变化中，企业的人员流动日益频繁，人力资源的流入、流出和其在企业内的流动，已经成为人力资源管理的一项越来越重的任务。 企业应对瞬息万变的竞争环境，就应该对员工进行动态的管理，以使员工的流动能够通过人才的合理流入和企业人才的内部流动来满足需要。人员流动的理想结果就是要达到员工和企业 人适其事、事得其人、人尽其才、事竟其功 。即：让人才自身在企业中能够得到合适自己特长、匹配自己能力、获得自己满意的工作，在工作中创造最大的价值；让企业有效利用人力资源、充分发挥员工积极性，为企业创造最大经济效益。 为保证企业需要的人才的获得，不仅要尊重企业人员自然流动，还要抑制企业人员的盲目流动和人才外流。要在坚持队伍稳定、保留人才的基础上，不断调整人员结构。因为企业人力资源的稳定，对于保证企业各项工作的开展、维系企业正常经营也同样重要。因此，企业必须尽可能地为员工提供物质和精神两方面需求的满足，并为其提供较大的发挥自身能力和特长的空间，才能既留住了本企业人才，又吸引了大批优秀人才注入本企业，使企业人力资源不断趋于最佳配置状态。这就要求企业企业管理者应该以战略性的眼光来对待人才流动，不仅要采用灵活合理的、有利于吸引保留和开发自己所需的人员的人力资源管理制度，还需要创造具有凝聚力的企业文化和有效的激励机制，不仅在企业内部建立相应的人才流动管理机制，而且还应该对外树立良好的企业形象，吸引运用更多的社会人力资源为企业服务，使企业拥有长远的生命力。 人力资源配置，在人力资源管理中、特别是在整个企业管理中，仅仅只是一小部分管理工作，但它涉及企业目标的落实，影响到企业运营成本的降低和效率的提高，关系到企业的发展，科学合理地配置企业的人力资源，是企业管理者、特别是老企业的管理者不能忽视的重要工作。 【】 责任编辑：老A 浅析企业知识型员工流失风险管理