来源_超宇财务 发布日期:2024年01月13日
会计账簿需要保管多久？
《）》（以下简称《办法》）已从2008年1月1日起执行。《办法》取消了原《核定征收企业所得税暂行办法》中 核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策 的规定，因此不少纳税人致电询问，核定征收纳税人是否可以享受企业所得税优惠？可以享受哪些企业所得税优惠？ 有关人士坦言，随着《办法》的发布和执行，企业所得税优惠的政策大门已向核定征收纳税人徐徐打开。但是目前，核定征收纳税人享受具体税收优惠的条件和程序尚未明确，核定征收纳税人享受企业所得税优惠还处在政策层面，如何落实还得等待。 核定征收纳税人多年与税收优惠无缘 有关人士介绍，根据发展和改革委员会、原信息产业部等部门公布的数据，到2006年底，我国中小企业和非公有制企业的数量已经超过4200多万户，占全国企业总数的99.8%。其中，经工商部门注册的中小企业达到430多万户，个体经营户达到3800多万户。根据税法的相关规定，我国大部分小企业被税务机关采取核定征收的方式缴纳企业所得税。 根据2000年税务总局发布的《》规定，企业所得税核定征收纳税人主要包括：依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的；只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的等。 2000年的《核定征收企业所得税暂行办法》明确，纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策。纳税人按规定在享受企业所得税优惠政策期间或优惠政策到期后3年内，如出现应采取核定征收方式征收企业所得税情形之一的，一经查实，应追回因享受优惠政策而减免的税款。 有关专家表示，之所以对这些小企业实行核定征收的方式征收企业所得税，主要原因就在于这些小企业财务制度不健全，难以准确核算收入和费用，达不到查账征收企业所得税的要求，无法计算相应的成本扣除。另外，不让核定征收企业享受税收优惠，也是为了鼓励和督促小企业建账健制。 由于上述规定，多年来核定征收纳税人与企业所得税优惠无缘：虽然属于新办企业，但不能享受减免税优惠；招用下岗失业人员就业，也不能享受就业再就业优惠等等。比如，记者的一位朋友2005年初成立了一家信息咨询公司，招聘了4名下岗职工做业务员。这位朋友知道一些税收政策，认为新办的企业可以享受减免1年企业所得税的优惠；招聘4名下岗职工做业务员，达到了享受减免税的条件，于是向税务机关申请减免税。但税务机关认为，公司仅聘请了一名代账会计负责记账，账簿设置比较简单，大量的收入不开具发票，一些费用支出也没有相应合法单据入账，甚至有些支出没有入账，因而成本核算不准确，不符合查账征收条件。税务机关对其采取核定征收的方法征收所得税，每月缴纳企业所得税2000元。税收优惠必须是符合查账征收条件的企业才能享受，朋友的公司最终没有享受到企业所得税优惠。 《办法》给核定纳税人带来希望 《办法》是根据新《企业所得税法》及其实施条例、《税收征管法》及其实施细则制定的，《办法》中核定征收企业所得税的范围、核定征收企业所得税的方法等内容与《企业所得税法》及其实施条例、《税收征管法》及其实施细则的规定基本一致。其主要变化有三个方面，一是规定了核定应税所得率方式的适用情形，调整了应税所得率幅度标准。二是明确规定特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用《办法》，特定纳税人由税务总局另行明确。这就意味着，对特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人将不采取核定征收办法。三是取消了过去核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定，符合条件的核定征收纳税人也可以依法享受税收优惠。 有关专家认为，取消过去核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定是《办法》的最大亮点，其为核定征收纳税人享受企业所得税优惠带来了希望。 《办法》为什么要取消核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定呢？主要原因是《企业所得税法》及其实施条例的公布和实施。《企业所得税法》及其实施条例对过去的企业所得税优惠政策进行了重大调整，绝大部分企业所得税优惠政策被取消，纳税人依法可以享受的企业所得税税收优惠政策实际上已所剩无几。 为了扶持中小企业的发展，《企业所得税法》在税收优惠一章中专门规定了小型微利企业的税收优惠政策。《企业所得税法》规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业适用的税率比25％的法定税率低了5个百分点。《企业所得税法实施条例》规定，小型微利企业，是指从事非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 既然《企业所得税法》专门规定了小型微利企业可以享受低税率优惠，就应该让小型微利企业切实享受到优惠。然而现实情况是大部分小型微利企业属于企业所得税核定征收纳税人，如果仍然保留核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定，小型微利企业的税收优惠政策几乎就成了一句空话，很多小型微利企业仍然无法享受到税法规定的优惠。因此，《办法》取消核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定就成为必然。 此外，我国中小企业数量众多，是安排就业的重要渠道。为了鼓励企业吸纳下岗失业人员再就业，出台了就业和再就业的税收优惠政策。现行政策规定，商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠，定额标准为每人每年4000元。 招用1名下岗职工每年可扣除4000元税款，对一些小型企业还是有吸引力的。但是，由于核定征收纳税人不能享受企业所得税优惠，影响了企业招聘下岗职工的积极性，这是再就业税收优惠政策的不足。 核定纳税人如何享受优惠亟待明确 虽然《办法》按规定已从1月1日开始实施，但是记者从一些基层税务机关了解到，由于核定征收纳税人享受具体税收优惠的条件和程序尚未明确，核定征收纳税人享受企业所得税税收优惠还停留在讨论和研究层面，核定征收纳税人享受税收优惠仍然困难重重。 有关人士介绍，从《企业所得税法》规定的税收优惠政策和现行仍然执行的优惠政策看，核定征收纳税人有望享受的优惠政策主要有小型微利企业的税收优惠政策，再就业税收优惠政策，从事农、林、牧、渔业项目所得的减免税政策，以及企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免的优惠政策等。 纳税人享受上述优惠政策，税法都规定了较为明确的条件，而这些条件同核定征收企业所得税方式存在矛盾，如何理解和执行仍然存在问题。 比如小型微利企业的税收优惠政策，《企业所得税法》及其实施条例规定的条件之一就是年度应纳税所得额不超过30万元。30万元是企业经过收入、成本、费用核算出的应纳税所得额，还是税务机关通过一定方式核定的应纳税所得额？ 《办法》规定，核定征收企业所得税的方式包括核定应税所得率和核定应纳所得税额两种�：硕ㄓλ八寐史绞绞侵杆拔窕赝ü硕ㄆ笠涤λ八寐�，通过计算公式计算出应纳税所得额，再乘以适用税率，得出企业应纳所得税额。计算公式有两个：应纳税所得额=应税收入额 应税所得率，或者应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率） 应税所得率�：硕ㄓλ八寐实姆绞绞视糜谝韵虑樾�：能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。 对于不属于以上情形的，税务机关采取核定应纳所得税额的方式�：硕ㄓδ伤盟岸�，是指由税务机关通过一定方法直接核定企业应纳所得税额�：硕ǚ椒ò�：参照当地同类行业或者类似行业中经营规�：褪杖胨较嘟哪伤叭说乃案核胶硕ǎ话凑沼λ笆杖攵罨虺杀痉延弥С龆疃屎硕ǎ话凑蘸挠玫脑牧�、燃料、动力等推算或测算核定；按照其他合理方法核定。 在采取核定应纳所得税额的方式，一般并不明确核定企业的应纳税所得额，那么，怎么判断企业是否属于小型微利企业呢？规定还不明确。 记者了解到，目前企业享受小型微利企业税收优惠的做法是，如果企业2007年度符合小型微利企业的条件，则企业在预缴企业所得税时，按20％的税率计算预缴企业所得税，到年终再看企业是否确实符合小型微利企业的条件进行调整。如果年终企业不符合小型微利企业的条件，则企业需要补缴少缴的企业所得税。享受这种政策的企业大多还是适用查账征收企业所得税的企业。 有关人士表示，从税法的规定看，核定征收纳税人可以享受企业所得税优惠政策。但从实际看，绝大多数企业所得税优惠政策，比如高新技术企业税收优惠政策等，需要企业能够规范财务制度，准确核算收入、成本和费用。因此，无论从企业规范发展，逐步做大的角度，还是从获得税收优惠的角度出发，企业应努力按财务会计制度规定配备专业会计人员，设置账簿，并按财务会计制度和税法规定进行收入、成本核算，才能最大限度获取政策的支持。 责任编辑：冠 所得税汇算清缴注意五个环节
摘要：随着旅游电子商务的发展，旅游企业对旅游类人才比以往有了新的更高的需求。主要通过旅游电子商务课程开发的研究与实践，为旅游类高职院校找到一条合理的人才培养途径，为高技能旅游复合型人才的普及探索出一条新路。 随着信息技术的迅速普及，旅游业已进入网络化、多元化方向发展，打破了传统的单位性、地域性和国界性的局限。旅游业作为电子商务的一个重要应用领域，旅游电子商务正在成为一种崭新的商务手段，网络经济和网络体验正在从根本上改变人们传统的旅游方式和思想观念。 1 旅游电子商务人才培养的必要性 旅游电子商务作为一种新兴的旅游商务活动方式，其增长势头、应用范围和产生的交易数量已不可忽视，这也要求现代旅游企业关注、认识、利用和研究这种为旅游业创造崭新发展趋势的机遇。一般来说，旅游企业的电子商务应用发展要经历四个阶段：连接到互联网发布旅游企业信息；利用互联网进行网上销售；实现全流程的网上交易；将旅游企业的业务转移到互联网上，成为真正的网络型企业。在第一阶段中，旅游需要的大多是懂信息技术的技术类人才。而目前，我国旅游企业多数正处在第二、第三阶段，原来那些仅具有技术背景的人才，不具备旅游学相关理论，或仅懂旅游业务的人才已经很难满足旅游企业发展旅游电子商务的需求。因此，旅游企业对旅游类人才比以往有了新的更高的需求，将从单纯的技术型网站建设维护人才向复合型的商务型人才转换。旅游企业急需一大批既掌握电子商务技能，又对旅游企业各部门以及旅游市场的运作有一定了解的高技能旅游复合型人才，该类人才将随着旅游电子商务业的迅速发展而受重用。 网络时代的到来促使旅游教育必须跟上这个时代的步伐，旅游教育与电子商务的结合无疑是最好的体现。而我国的旅游电子商务知识尚未普及，由于人才培养的滞后，人才短缺已成为我国在发展旅游电子商务上所面对的诸多问题中最根本、最紧迫的问题之一。因此，积极培养旅游电子商务人才，及时开展旅游电子商务课程开发的研究及实践是很有必要的。 2 旅游电子商务课程开发现状 我国的旅游电子商务理论研究、人才培养、教育教学等一系列研究仍处于萌芽阶段。现阶段，旅游电子商务课程体系大致可分为两种：一种是 点缀型 ，将原有旅游管理专业的课程体系略加修改，点缀个别几门电子商务课程；另一种是 拼盘型 ，旅游管理课程、计算机课程和电子商务课程的简单组合，这样的课程结构根本不能培养出市场需要的人才。 为了实现旅游电子商务人才的培养，国内旅游电子商务教育主要由旅游类院、系开办的旅游电子商务专业，或在旅游相关专业开设旅游电子商务课程，由于两者生源数量的差距，后者更有利于旅游电子商务人才的普及。而旅游相关专业学生虽然旅游理论基础较好，但计算机基础及网络应用能力较差，因此，旅游电子商务课程开发中，要根据旅游相关专业学生的特点，避开较深的技术问题，紧紧结合旅游类管理的工作实际，培养学生从事旅游电子商务的组织和管理能力及运用网络工具从事旅游电子商务的能力，以及发现旅游商业机会的能力，提高学生的就业能力。这为旅游类高职院校找到一条合理的人才培养途径，为旅游相关专业的发展提出了新的挑战。 3 旅游电子商务课程开发与实践 在旅游电子商务课程开发过程中，不同的学校，根据自己的学科优势，针对不同的市场目标，采取不同的培养模式，突出各自的特色。但是，在保持各校多样性的同时，应该强调旅游电子商务课程建设的统一性。 3.1明确培养目标 培养目标的定位要结合各自院、系的优势和市场对人才的需求，将旅游电子商务人才细分，体现出自己的特色和定位，从而为教学计划的制定和教学内容的选择提供明确的方向和范围。旅游电子商务的本质是旅游商贸活动，电子技术只是手段，要有扎实的旅游经济与管理理论基础，熟练操作旅游企业电子商务系统，具备应用现代信息技术开展旅游商务活动的能力。 3.2科学制定教学计划 在制定旅游电子商务教学计划时，要依托市场，通过 修订 实践 再修订 再实践 的动态过程，使理论教学与实践教学更趋合理，教学计划更加科学化，促使学生在知识学习的过程中提高学习能力，并把知识内化为素质，外显为能力。 3.3规范课程教学内容 由于高校在对旅游电子商务的认识上存在差异，在对课程内容的选择上也有很大的不同。多数高校在旅游电子商务课程教学中或偏重于技术，或明显偏向经济类，旅游类内容只是充当点缀，学生接受到的知识自然也就是片面的，脱离了旅游电子商务的本意。 旅游电子商务课程内容要坚持按照复合型人才培养的具体要求，重视旅游和商务管理知识与相关的技术的复合性，如在教学中增加旅游信息编辑、网络市场调研等内容，可以很好地综合学生的旅游相关知识与网络信息编辑技术能力。强化课程内容改革，积极开展案例教学等手段，增强学生知识结构的外向性，不断培养学生创新创业的能力和素养。 3.4注重实践教学 旅游电子商务课程具有很强的操作性，更迫切地需要全面加强实验实践教学环节。由于我国的旅游电子商务到目前还停留在较低层次，国内真正实现网上交易，网上业务处理、网上支付的旅游企业很少，所以旅游电子商务专业人才实践锻炼的机会较少。因此，学院依据实际情况和发展需要，可以有选择性地采取以下具体措施：（1）建立多媒体网络教室，培养学生的计算机网络运用能力，通过Internet对典型的旅游电子商务公司网站的运作及设计技术进行分析研究，以适应旅游电子商务课程实践性教学的需要。（2）充分利用校园网优势，以班级为单位，建立旅游网站，规划设计其电子商务模式及系统，在校园网上开展旅游商务活动，掌握旅游电子商务应用系统的基本开发技能和实际运作。（3）建立校外实践教学实习基地，组织学生深入到旅游企业、饭店或政府的旅游信息管理部门，对在线旅游活动、旅游电子商务各环节的操作过程在相关人员指导下进行实际操作，对旅游产品发票在线营销的相关问题分析及提出解决方案建议，以培养学生的技术应用能力，同时也将成为学生就业的一条有效途径。（4）建立旅游电子商务模拟实验室，通过模拟软件的操作，学生进行旅游电子商务模拟、旅游业务模拟、网络营销模拟，使学生了解旅游电子商务的各个环节以及操作的流程，是解决旅游电子商务实践环节的有效途径，是学生综合运用所学知识解决实际问题的保障。 3.5加强专业教材开发 旅游电子商务教材的开发要立足于既有理论广度和深度，要详细介绍旅游企业电子商务活动细节和流程，又能提升学生在旅游电子商务方面的实践应用能力，能满足旅游企业的一线人才需要。 3.6加强师资队伍建设 现阶段，旅游电子商务的老师多数从计算机及其它专业转而讲授旅游电子商务相关课程，懂技术的不懂旅游，懂旅游的又不能兼顾技术，根本无法胜任旅游电子商务的教学。因此，鼓励教师接受培训、进修，让教师参与到旅游电子商务的实际运作过程中，增加教学案例来源，把握旅游电子商务发展的最新动态，以科研带动教学，建立广泛的学术合作、校企合作关系，通过学术研究，促进学科的建设和发展。 总之，通过旅游电子商务课程的开发研究与实践将树立一个新的观念，即旅游电子商务作为公共课程走进旅游相关专业的课堂，把引导学生正确应用网络及培养学生现代商业意识放到重要位置，为实现旅游电子商务人才的普及做出重要贡献。 参考文献 [1]郑忠阳.旅游电子商务实务[M].哈尔滨：哈尔滨地图出版社，2007. [2]李璐芳.我国旅游电子商务人才培养模式与培养对策研究[EB/OL].万方数据，2007. [3]李傲霜.加强旅游电子商务教育的探索[J].北方经贸，2005（11）. 【】 责任编辑：lcl 电子商务对企业的影响